Анализ издержек обращения торгового предприятия. Учёт издержек обращения и их роль в бухгалтерии

Деятельность любого предприятия сопровождается издержками. Возникают они как из-за естественных причин, так и вследствие нарушений дисциплины труда. Издержки подразделяются на несколько категорий. Классификация имеет значение при внесении изменений в бухгалтерскую документацию. Издержки обращения – одна из форм подобных затрат.

Что собой представляют издержки обращения?

Продукция не сразу попадает на прилавки магазинов. До этого она проходит длительный путь, включающий следующие этапы:

1. поставка комплектующих производителю;
2. изготовление продукта;
3. его транспортировка;
4. реализация.

Данная цепочка зависит от деятельности предприятия. Издержки обращения (ИО) – это те траты, которые возникают при прохождении товара через рассматриваемую цепочку, при его доведении до потребителя. ИО выражаются через денежные средства. Включаются в состав текущих затрат компании. То есть, издержки обращения вызываются различными производственными факторами.

ПРИМЕР 1. Деятельность торговой фирмы включает в себя обслуживание обращения товаров. Поэтому издержки компании также относятся к расходам обращения.

Затраты – это широкое понятие, а издержки – узкое. Затраты могут включать в себя оплату комплектующих, покупку оборудования.

Издержки обращения представляют собой только те расходы, которые связаны с рыночным оборотом продукции.

Состав издержек обращения

Издержки обращения могут включать в себя следующие показатели:

• Затраты на обслуживание оборудования, на котором изготавливается товар.
• Затраты на содержание производственных пространств.
• Оплата транспортировочных услуг.
• Выплата заработной платы.
• Выплата процентов по взятым кредитам.

В состав издержек входят только те расходы, которые прямо или косвенно связаны с обращением. Если проценты возникли по задолженности, взятой на иные нужды, они не могут быть отнесены к ИО.

Разновидности

Издержки обращения подразделяются на два вида:

• Дополнительные . Повышают стоимость реализуемой продукции вследствие того, что производитель тратит средства на перевозку, аренду и обслуживание складов, упаковочные услуги.
• Чистые . Не оказывают прямого влияния на ценообразование. Относятся непосредственно к процессу производства. Данные издержки обращения направляются на повышение качества товаров и услуг.

Также можно выделить следующие категории ИО:

• Добавочные издержки . Возникают вследствие промежуточной фазы между производством и реализацией продукта. Расходы могут появиться вследствие хранения товара, его транспортировки, фасовки, упаковки, исправления браков.
• ИО производителя . Это расходы, которые берет на себя производитель товара. Они могут включать в себя траты на рекламу, анализ рыночной сферы, содержание отделов сбыта.
• Потребительские издержки . Это расходы потребителя. Они могут появляться вследствие уплаты таможенных сборов, транспортировки продукции.

Существует еще множество классификаций по различным признакам.

От чего зависит уровень издержек обращения?

Уменьшение или увеличение издержек обращения может определяться следующими факторами:

• Объем оборота товаров . ИО находится в прямой зависимости от объема товарооборота. Чем большим будет объем оборота, тем большими будут и ИО. Связано это с тем, что повышение объема потребует дополнительных ресурсов.
• Вид выпускаемой продукции . От вида товара зависят издержки по его хранению, транспортировке. Наибольшие расходы связаны с реализацией продовольственной продукции.
• Производительность труда . Здесь наблюдается обратная зависимость. Увеличение трудовой производительности позволяет сократить уровень издержек.
• Оптимизация транспортировки . Улучшение системы перевозок, сокращение нерациональных решений по доставке, обращение к другим контрагентам для получения транспортных услуг – все это обеспечивает сокращение издержек.

Изменение всех перечисленных факторов приводит к изменению размера издержек. Всесторонняя оптимизация процессов производства обеспечивает сокращение расходов предприятия, увеличивает выручку от производства и реализации.

Для чего требуется определять показатели ИО?

У предприятия есть определенный торговый план. Менеджер должен знать объем расходов, которые требуются для реализации этого плана. Издержки обращения помогают определить, сколько затрат потребуется для нормальных показателей прибыли.

ВАЖНО! Учет издержек позволяет подсчитать чистую прибыль, спланировать деятельность предприятия. Это знание о приблизительных расходах при реализации продукта.

Издержки обращения в бухгалтерском учете

ИО фиксируются на дебете счета 44 «Расходы на продажи». Бухгалтер должен также создать субсчет «Издержки обращения». Данный субсчет может находиться в корреспонденции с другими счетами. Точное отображение проводки будет зависеть от проведенной торговой операции. Субсчет счета 44 может быть поставлен в одну колонку со следующими счетами:

• КТ 02 «Амортизация базовых средств».
• КТ 05 «Амортизация нематериальных объектов».
• КТ 10 «Материалы».
• КТ 60 «Проведение расчетов с поставщиками» и прочее.

Проводки по кредиту обозначают производственные расходы. К примеру, в кредите 10 обозначается расход средств по оплате материалов. Перечень расходов является весьма значительным, и все они указываются в бухгалтерской отчетности под определенными номерами.

Что делать с полученными значениями?

Цель менеджера – не полное сокращение издержек, а их оптимизация. Сокращение расходов даже на 10% может быть нецелесообразным, так как данная операция сопровождается большими затратами. Не всякое снижение трат можно считать рациональным. Сокращение показателей может привести к снижению качества обращения.

ПРИМЕР 2. Менеджер решил снизить издержки обращения. Для этого он сокращает расходы на упаковку и рекламу продукции. В результате уровень спроса на товар снижается. Продукт, из-за отсутствия упаковки, становится менее привлекательным для клиентов, портится. В итоге вся экономия оборачивается для предприятия еще большими затратами.

ПРИМЕР 3. Менеджер сокращает издержки обращения в компании, занимающейся предоставлением юридических услуг. В частности, сотрудники больше не смогут проходить профессиональное обучение. В итоге их квалификация снижается, а потому услуги фирмы становятся все менее популярными.

Издержки обращения входят в основные расходы предприятия. Они связаны с производством, транспортировкой и реализацией продукта. В состав ИО входит оплата транспортировочных услуг, затраты на аренду торговых помещений, складов. Они должны быть отражены в бухгалтерском учете. Фиксируются при помощи специальных проводок. Полученные значения по издержкам обращения позволяют оптимизировать расходы.

С.Н. Третьяк, О.В. Кузнецова, Т.В. Артеменко
КОММЕРЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ.
ЧАСТЬ II. Основы экономики и ценообразования
Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2000

3. Издержки коммерческого предприятия

3.3. Показатели текущих затрат коммерческого предприятия

Для оценки состояния и изменений текущих затрат коммерческого предприятия используется система показателей.

1. Обобщающие показатели в целом по коммерческому предприятию.

1.1. Абсолютные показатели:

• абсолютная сумма издержек обращения общая и по формам снабжения, по группам товаров, по группам расходов.

1.2. Относительные показатели:

· структура издержек обращения;

· уровень издержек обращения;

· темпы изменения уровня издержек обращения;

· показатели изменения уровня издержек под влиянием ряда факторов.

2. Показатели эффективности текущих затрат предприятия в целом – частные показатели по подразделениям коммерческого предприятия или по отдельным группам и статьям расходов.

2.1. Абсолютные показатели:

· абсолютная сумма издержек обращения по подразделениям коммерческого предприятия и по отдельным группам и статьям расходов.

2.2.Относительные показатели:

· структура отдельных групп и статей издержек;

· уровень издержек обращения по отдельным группам и статьям;

· темпы изменения уровня издержек по отдельным группам и статьям;

· показатели изменения уровня издержек по отдельным группам и статьям, происходящие под влиянием ряда факторов.

Текущие затраты коммерческого предприятия характеризуются следующими основными показателями.

1. Абсолютная сумма издержек обращения . Этот показатель дает представление об объеме текущих затрат коммерческого предприятия в стоимостном выражении. Он является синтетическим, так как складывается из издержек отдельных предприятий или подразделений коммерческого предприятия, а эти последние – из расходов по отдельным группам и статьям. Формула расчета абсолютной суммы издержек обращения коммерческого предприятия:

где: И 0 – абсолютная сумма издержек обращения коммерческого предприятия; И ij – абсолютная сумма издержек обращения по отдельной группе или статье подразделения коммерческого предприятия; n – количество групп или статей издержек; m – количество подразделений коммерческого предприятия.

В табл. 3.3 приведены данные об абсолютной сумме издержек обращения предприятий торговли России.

Таблица 3.3

Абсолютная сумма издержек обращения предприятий
оптовой и розничной торговли, млрд р. 23

2. Структура издержек обращения по отдельным группам статей расходов или отдельным статьям расходов. Структура издержек обращения определяется по формуле:

где: И уд – удельный вес расходов по отдельной статье или группе статей в составе общей абсолютной суммы издержек обращения;
И i – абсолютная сумма расходов по отдельной статье или группе статей; – общая абсолютная сумма издержек обращения.

Структура издержек обращения способствует более правильной оценке отдельных статей в составе общей суммы издержек обращения. Данный показатель позволяет выявить значимые статьи или группы статей издержек для обоснования основных направлений экономии издержек обращения в планируемом периоде. Так, нельзя получить существенную экономию по статье издержек, составляющей 1 от всех расходов коммерческого предприятия.

Данные табл. 3.4 характеризуют структуру издержек обращения предприятий розничной торговли (по оптовой торговле данных нет).

3. Относительный уровень издержек обращения (иначе его называют уровнем издержкоемкости коммерческой деятельности). Он определяется по каждой отдельной статье или группе статей расходов и по совокупности издержек обращения коммерческого предприятия.

Относительный уровень издержек обращения рассчитывается по формуле:

,

где: У И0 – уровень издержек обращения в процентах к товарообороту (уровень издержкоемкости); – общая абсолютная сумма издержек обращения; ТО – объем товарооборота.

Таблица 3.4

Структура издержек обращения предприятий розничной торговли по видам затрат, в % к итогу 24

Наименование затрат
Издержки обращения, в том числе:
1. Материальные затраты, из них: – на топливо и электроэнергию; – на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; – износ спецодежды, белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, столовой посуды и приборов
2. Затраты на оплату труда
3. Отчисления на социальные нужды
4. Амортизация основных средств
5. Прочие затраты, из них: – отчисления во внебюджетные средства; – обязательные страховые платежи; Арендная плата	46,9 2,7 2,3 2,6	37,5 1,1 1,0 3,5	36,0 2,5 1,2 4,4

Уровень издержек обращения может быть рассчитан как в процентах, так и в денежном выражении на 1 р. (100, 1000 р.) товарооборота.

В связи с тем, что значительная часть издержек обращения, например, затраты по завозу и отправке товаров, по таре и упаковке, сортировке товаров, по оплате труда складских работников в большей степени зависят от количества реализованной продукции в натуральном выражении, уровень издержек обращения может быть рассчитан по следующей формуле:

,

где: У И0 – уровень издержек обращения в процентах к грузообороту (уровень издержкоемкости); – общая абсолютная сумма издержек обращения; ГО – объем грузооборота по отправлению. 25

Уровень издержек обращения более приемлем для оценки затрат, поскольку превышение фактических затрат над плановыми или, наоборот, меньшая сумма издержек – по сравнению с установленными в плане – не являются еще доказательством ухудшения или улучшения работы коммерческого предприятия.

Уровень издержек обращения является важнейшим показателем экономичности деятельности коммерческого предприятия, он позволяет судить о том, насколько велики расходы коммерческого предприятия из расчета на единицу объема его деятельности. Этот показатель можно интерпретировать следующим образом: какая часть денежной выручки (товарооборота) идет на покрытие расходов или какова доля текущих затрат в цене реализуемых товаров.

Уровень издержек обращения (издержкоемкость) должен соответствовать оптимальному размеру затрат. Было бы неправильно считать, что наиболее эффективным всегда является снижение издержкоемкости. Низкий уровень издержек позволяет коммерческому предприятию получать некоторые конкурентные преимущества на рынке, гибко осуществлять ценовую политику и при прочих равных условиях достигать более высоких финансовых результатов. Однако снижение издержкоемкости может сопровождаться снижением уровня обслуживания потребителей, отказом от реализации пользующихся спросом, но издержкоемких товаров и т.п. Вполне оправдан рост уровня издержек обращения, когда эффект от повышения затрат заключается в улучшении сервиса, ускорении оборачиваемости товаров, совершенствовании товародвижения, а в конечном счете – в росте объемов продаж товаров, увеличении доли фирмы на рынке.

Показатель издержкоемкости коммерческой деятельности имеет важное значение для коммерческого предприятия. Результаты оценки уровня издержкоемкости и его тенденций по отдельным группам (подгруппам) товаров позволяют корректировать ассортиментную и ценовую политику коммерческого предприятия с учетом изменяющихся в планируемом периоде условий хозяйствования. Общая и потоварная издержкоемкость теснейшим образом связана с экономическим обоснованием сбытовых (торговых) наценок (надбавок) и скидок.

Уровень издержек обращения является одним из показателей анализа конкуренции. Осуществляя оценку сложившегося на коммерческом предприятии уровня издержек обращения по сравнению с аналогичным показателем у конкурентов, можно выявить причины, по которым “выигрывает” или “проигрывает” данное предприятие у конкурентов, чтобы учесть это в стратегическом плане развития фирмы. При этом необходимо предусмотреть, чтобы сравнение происходило с конкурентами, функционирующими в примерно одинаковых условиях хозяйствования.

Так как основными причинами различий показателей издержкоемкости могут быть: специфика района деятельности коммерческого предприятия, вид, свойства и качество реализуемых товаров, их конкурентоспособность, степень подготовленности к реализации, применяемые методы продаж, трудоемкость, ресурсообеспеченность, стоимость затрат труда и затрат капитала, структура затрат и товарооборота, товарооборачиваемость, эффективность управленческих решений и маркетинговых мероприятий и др.

Уровень издержек обращения также используется при региональных и других сравнениях, при построении моделей влияния различных факторов на издержки обращения.

Величина уровня издержек обращения предприятий оптовой и розничной торговли России указана в табл. 3.5.

Таблица 3.5

Уровень издержек обращения предприятий оптовой и розничной торговли в 1995 г, в % к товарообороту

4. Темп изменения (снижения, повышения) абсолютной суммы и уровня издержек обращения . Данный показатель позволяет оценить интенсивность изменения (снижения, повышения) объема и уровня текущих затрат коммерческого предприятия. Он рассчитывается по формуле:

,

где: Т И – темп изменения абсолютной суммы издержек обращения; И 0 – размер изменения абсолютной суммы издержек обращения; И Баз. – базовая (первоначальная, плановая) сумма издержек обращения.

Значение данного показателя в том, что оценивая интенсивность изменения текущих затрат, он позволяет сосредоточить внимание не только на тех статьях значимых издержек обращения, которые можно постепенно снизить, а также на тех, которые интенсивно растут и могут достичь высоких значений в ближайшее время.

В табл. 3.6 приведены темпы изменения абсолютной суммы и уровня издержек обращения розничной торговли России (по оптовой торговле данных нет).

Таблица 3.6

Темпы изменения суммы и уровня издержек обращения предприятий розничной торговли 28

5. Показатели изменения уровня издержек обращения под влиянием различных факторов. Факторы, определяющие величину показателей издержек обращения и их динамику, весьма разнообразны. Все факторы принято подразделять на две основные группы:

• внутренние (зависящие от деятельности коммерческого предприятия);
• внешние (не зависящие от деятельности коммерческого предприятия).

Обычно изучают влияние на издержки обращения следующих факторов:

• изменение объема товарооборота;
• изменение структуры товарооборота по видам оборота и товарной структуре;
• изменение скорости обращения товаров;
• изменение цен на товары;
• изменение тарифов и ставок за услуги;
• изменение уровня производительности труда работников;
• изменение состояния и эффективности использования материально-технической базы;
• изменение условий завоза товаров;
• организационно-структурные изменения на предприятии.

Ниже приводится примерный перечень факторов, относящихся к каждой из перечисленных групп, влияющих на формирование текущих затрат коммерческого предприятия. Одни из факторов способствуют росту издержек, другие – снижению.

ВНЕШНИЕ ФАКТОРЫ

1. Географические факторы: местоположение предприятия.

2. Экономические факторы: уровень и темпы инфляции; виды и ставки налоговых платежей, входящих в издержки обращения; процентные ставки по кредитам банка; уровень тарифов по оплате услуг коммунальных служб, транспортных организаций и т.п.; размер минимальной заработной платы; платежная дисциплина; состояние кредитно-денежной системы и т.д.

3. Рыночные факторы: тип рынка (продавца, покупателя); тип клиентурных рынков; тип товарно-отраслевого рынка; этап жизненного цикла товара на рынке; тип конкуренции и др.

ВНУТРЕННИЕ ФАКТОРЫ

1. Мощность коммерческого предприятия.

2. Объем и структура товарооборота, в т.ч. по видам реализации и по товарным группам.

3. Звенность товародвижения, вид транспорта.

4. Скорость обращения товаров.

5. Состояние и уровень использования основных средств.

6. Обеспеченность собственными оборотными средствам.

7. Уровень производительности труда.

6. Показатели эффективности текущих затрат , к которым относятся: издержкоотдача по товарообороту (грузообороту), по прибыли и др.

Постоянное измерение величины затрат коммерческого предприятия, сопоставление издержек с издержками конкурентов очень важно, так как скорость изменения затрат необыкновенно высока. Ни один руководитель не должен позволять себе “почивать на лаврах” даже после больших и успешных усилий по снижению затрат.

Общий принцип построения системы показателей экономической эффективности текущих затрат коммерческого предприятия заключается в сопоставлении результатов деятельности с текущими затратами – для достижения этих результатов. Для обоснованного установления эффективности текущих затрат коммерческого предприятия важно выбрать такие показатели эффекта и затрат, соотношение которых верно выражало бы ее величину.

Количественные показатели экономической эффективности текущих затрат коммерческого предприятия разделяют на стоимостные и натуральные. Первые применяются для установления общих объемов эффекта и соизмерения различных конкретных видов затрат и результатов. Вторые – для оценки тех видов эффекта (например, грузооборот коммерческого предприятия), которые не могут быть исчерпывающе измерены стоимостными показателями.

По уровням иерархии затрат и результатов различают виды показателей экономической эффективности текущих затрат коммерческого предприятия: народнохозяйственные, отраслевые .

Экономическая эффективность текущих затрат коммерческого предприятия может оцениваться с помощью нескольких показателей, называемых в одних источниках 29 , показателями издержкоотдачи, в других 30 – коэффициентами текущих издержек, в-третьих 31 – уровнем рентабельности текущих затрат и т.п. Показатели издержкоотдачи рассчитываются по товарообороту (грузообороту), а также по прибыли (уровень текущей рентабельности).

Кроме того, для экономического анализа целесообразно рассчитывать и показатель снижения текущих затрат по коммерческой деятельности у потребителей (или у поставщиков) на каждый дополнительный рубль издержек обращения у обслуживающего их коммерческого предприятия.

Важное значение для оценки эффективности текущих затрат коммерческого предприятия имеет показатель издержкоотдачи , рассчитываемый как отношение объема товарооборота (грузооборота) или дохода (валового или чистого).

Оценка эффективности текущих затрат, произведённая на основе объема товарооборота, позволяет охарактеризовать социально-экономическую эффективность текущих затрат. Это происходит из-за того, что объем товарооборота отражает не только экономический эффект, выраженный в объеме выручки от реализации товаров, но и социальный эффект, характеризуемый объемом приобретенных потребителями товаров, т.е. объемом удовлетворенных потребностей покупателей. Однако величина основной части текущих затрат коммерческого предприятия определяется не столько изменением объема товарооборота, сколько изменением грузооборота, т.е. объема реализации товаров в натуральном, а не в стоимостном выражении. Поэтому для оценки эффективности текущих затрат коммерческие предприятия можно использовать другой вариант показателя издержкоотдачи, рассчитываемый на базе грузооборота.

Не менее важное значение для оценки экономической эффективности текущих затрат коммерческого предприятия имеет показатель издержкоотдачи, определяемый как соотношение прибыли и издержек. 32 Данный показатель характеризует величину прибыли на 1 р. (100 р., 1000 р.) текущих затрат, выраженную в процентах. Чем выше величина данного показателя, тем эффективнее текущие затраты.

В табл. 3.7 приведены показатели эффективности издержек обращения, рассчитанные в целом по оптовой и розничной торговле России.

Таблица 3.7

Показатели эффективности издержек обращения оптовой и розничной торговли 33

Показатель		Оптовая торговля			Розничная торговля
Издержкоотдача по товарообороту		нет данных	нет данных
Издержкоотдача по прибыли

Рассмотренные показатели позволяют оценить экономическую эффективность текущих затрат на уровне коммерческого предприятия и отрасли. Следует помнить, что изменение указанных показателей может происходить под влиянием различных факторов, поэтому о повышении эффективности текущих затрат можно говорить лишь в том случае, если улучшение показателей происходило, главным образом, за счет снижения уровня текущих затрат при одновременном совершенствовании их структуры.

С позиций народнохозяйственной эффективности текущие затраты коммерческих предприятий в практической деятельности рассматриваются в отрыве от проблемы повышения эффективности всего общественного производства. Вместе с тем, существует взаимосвязь между текущими затратами коммерческих предприятий и издержками предприятий по коммерческой деятельности, а также издержками потребителя, эта взаимосвязь непременно должна учитываться при оценке народнохозяйственной эффективности текущих затрат коммерческих предприятий. Рассмотрим подробнее эту взаимосвязь на примере, в котором потребителем товаров является предприятие или организация.

Совокупная величина текущих затрат народного хозяйства по коммерческой деятельности представляет собой сумму издержек по сбыту готовой продукции изготовителями; издержек обращения коммерческих посредников (оптовых и розничных); издержек по материально-техническому снабжению предприятий-потребителей. В зависимости от каналов сбыта, используемых предприятиями при поставках продукции, эта величина может иметь модификации.

На рис. 3.1. приведены примерные схемы организации каналов сбыта (товародвижения) в сочетании с соответствующими затратами их участников.

В целом задача повышения народнохозяйственной эффективности текущих затрат по коммерческой деятельности состоит в минимизации их совокупной величины при условии обеспечения рационального протекания процесса обращения товаров. Народнохозяйственная эффективность текущих затрат по коммерческой деятельности каждого из участников процесса товародвижения взятого в отдельности, должна оцениваться на принципах логистики, т.е. с учетом изменения соответствующих затрат у других участников этого процесса.

Например, увеличение текущих затрат коммерческого предприятия должно сопоставляться с изменением соответствующих издержек обслуживаемых им предприятий, например, потребителей. Только сокращение их совокупной величины, при условии своевременного и полного обеспечения производства материально-техническими ресурсами, может рассматриваться как свидетельство эффективности текущих затрат коммерческого предприятия.

Рис. 3.1. Примерные схемы каналов сбыта (товародвижения) при затратах участников

Каждый из рассмотренных показателей по-своему характеризует эффективность текущих затрат коммерческого предприятия. Вместе с тем, всем им свойственна определенная ограниченность, так как эффективность есть следствие всей совокупности затрат – как текущих, так и единовременных.

Выбор показателей, наиболее полно отражающих эффективность, в том числе и текущих затрат коммерческих предприятий, является весьма сложным и дискуссионным моментом методологии эффективности. Поэтому рассмотренный выше перечень показателей эффективности текущих затрат коммерческих предприятий в дальнейшем может дополняться и совершенствоваться.

Издержки обращения торгового предприятия могут быть выражены как абсолютной суммой, так и относительным показателем - уровнем издержек обращения, выраженным в процентах к розничному товарообороту. Абсолютный показатель характеризует общую сумму расходов предприятия за определенный период. Однако этот показатель не дает представления о результате, полученном на каждый рубль затрат, т.е. не дает представления об эффективности произведенных расходов.

Для характеристики результативности затрат и их эффективности применяются такие относительные показатели, как уровень издержек обращения , издержкоотдача и рентабельность издержек обращения (табл. 9.2). Уровень издержек обращения характеризует издержкоемкость осуществления торговой деятельности. Он может быть рассчитан как на весь объем товарооборота предприятия, так и по отдельным товарным группам.

Таблица 9.2

Показатели эффективности произведенных затрат

Анализ издержек обращения необходимо проводить, как по абсолютному, так и по относительным показателям. Анализ осуществляется для решения следующих задач:

• изучение объема, структуры и динамики затрат;
• исследование факторов, влияющих на издержки обращения;
• выявление резервов экономии затрат.

Анализ начинают с определения абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения:

А эк.пер = И 1 - И 0 ,

где А эк.пер - сумма абсолютной экономии (перерасхода) издержек обращения, руб.;

И 1 - фактическая сумма издержек обращения отчетного года, руб.;

И 0 - плановая сумма издержек обращения отчетного года, или фактическая сумма базисного года.

Расчет абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения должен быть дополнен расчетом относительной экономии (перерасхода). Для определения относительного отклонения следует скорректировать базисное значение издержек обращения на фактический объем розничного товарооборота отчетного года. При этом следует учитывать условное деление издержек обращения на переменные и постоянные.

И скор.0 = И пост.0 + РТО 1 × У пер.0 / 100,

где И скор.0 - базисная сумма издержек обращения, скорректированная на фактический товарооборот отчетного года, руб.;

И пост.0 - условно-постоянные издержки обращения базисного года, руб.;

У пер.0 - уровень условно-переменных издержек обращения базисного года, %;

РТО 1 - фактический объем розничного товарооборота отчетного года.

Сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения представляет собой разницу между фактическими издержками отчетного года и базисными скорректированными издержками.

О эк.пер = И 1 - И скор.0 ,

При проведении анализа издержек обращения определяют размер и темп изменения их уровня:

DУ и = У и1 - У и0 ,

где DУ и - размер изменения уровня издержек обращения, %;

У и1 , У и0 - солцетственно отчетный и базисный уровни издержек обращения, %.

Ти = DУ и / DУ и0 ×100,

где Т и - темп изменения уровня издержек обращения, %.

На абсолютную сумму и относительный уровень издержек обращения оказывают влияние различные факторы. Из них наиболее значимыми являются:

• изменение объема, состава и структуры товарооборота;
• изменение тарифов и ставок за услуги сторонних организаций;
• изменение уровня розничных цен, цен на материальные ресурсы;
• изменение времени и скорости товарного обращения;
• изменение состава и эффективности использования материально-технической базы;
• изменение производительности труда работников.

Механизм влияния на выполнение плана издержек обращения или их динамику изменения объема товарооборота, тарифов и ставок за аренду помещения, доставку товаров, коммунальные услуги и прочих факторов представлен на рис. 9.4.

Рис. 9.4. Схема анализа факторов, влияющих на издержки обращения

Для проведения анализа по этой схеме необходимо иметь дополнительные сведения об индексах изменения тарифов и ставок на услуги, потребляемые предприятием торговли. Таким образом, скорректированную фактическую сумму издержек обращения (И скор.1) можно определить по формуле:

,

где И i1 - фактические издержки обращения отчетного года, независимые от изменения тарифов и ставок;

И g1 - фактические издержки обращения отчетного года, зависимые от изменения тарифов и ставок;

I g тар - индексы изменения тарифов и ставок;

n, m - количество статей издержек обращения, соответственно независимых и зависимых от изменения тарифов и ставок.

На рис. 9.4 стрелки указывают направление сравнений, а около стрелок указано наименование фактора, влияние которого определяется путем соответствующего сравнения.

Это равенство справедливо и при использовании относительных величин (в долях единицы);

У пер + У пост = У вд - У вд × С ндс,

или У пер + У пост = У вд (1 - С ндс),

где У пер, У пост - доля переменных и постоянных издержек обращения;

У вд - доля валового дохода;

С ндс - ставка НДС в долях единицы.

У пер.max = [У вд (1 - С ндс) - У пост ]×100%

Предположим, предприятию запланирован объем розничного товарооборота в сумме 3000 тыс. руб., постоянные издержки обращения - 180 тыс. руб., уровень валового дохода - 20%, ставка НДС - 16,67%. Тогда, выразив уровень валового дохода и ставку НДС в долях единицы, рассчитаем максимально возможный для обеспечения безубыточной работы предприятия уровень переменных затрат.

У пер.max = ×100% = 10,67%.

Следовательно, для того чтобы предприятие не вошло в разряд убыточных, плановая сумма переменных издержек обращения не должна превышать 320 тыс. руб. (3000 ´ 10,67%), а общая сумма затрат - превышать 500 тыс. руб. (320 + 180).

После определения границ, в пределах которых должны быть запланированы издержки обращения, приступают к выработке основных направлений по обеспечению на предприятии режима экономии. Под режимом экономии следует понимать систему форм и методов планомерного сокращения затрат материальных, финансовых и трудовых ресурсов относительно получаемого полезного результата. Реализация мероприятий, направленных на обеспечение режима экономии, обеспечивает снижение уровня издержек обращения. Эти мероприятия могут быть связаны с совершенствованием:

• структуры товарооборота и процесса нормирования товарных запасов;
• использования материально-технической базы предприятия;

Например, сокращение дальности перевозок и звенности товародвижения, использование прогрессивных методов транспортировки и продажи товаров будут способствовать удешевлению торгово-технологического процесса.

Гибкая ценовая политика на предприятии, широкий ассортимент товаров, увеличение доли в товарообороте товаров с коротким периодом обращения и низким уровнем издержкоемкости обеспечат ускорение оборачиваемости товаров и, как результат, экономию издержек обращения по отдельным статьям и в целом по предприятию.

Рациональное размещение оборудования, создание дополнительных рабочих мест, выбор оптимального режима работы предприятия способны привести к росту товарооборота, увеличению фондоотдачи и сокращению издержек обращения предприятия.

Расходы на аренду зданий, помещений определяются на основе предусмотренной договором с арендодателем арендной платы за 1м 2 площади и размера арендуемой площади. В некоторых случаях арендодатель устанавливает размер арендной платы за все помещение, а не за 1м 2 .

Амортизация основных средств определяется исходя из среднегодовой балансовой (восстановительной) стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений, предусмотренных в учетной политике предприятия. Среднегодовую плановую стоимость целесообразно рассчитывать по группам основных средств с учетом предполагаемого их ввода и выбытия.

ОФ пл = ОФ н + (ОФ п - М) / 12 - [ОФ п (12 - М) / 12],

где ОФ пл - среднегодовая плановая сумма основных фондов, руб.; ОФ - основные фонды, поступившие в течение планируемого года, руб.;

ОФ н - основные фонды на начало планируемого года, руб.;

ОФ п - основные фонды, выбывающие в течение планируемого года, руб.;

М - число месяцев, в течение которых основные фонды функционировали на данном предприятии.

В целом сумму амортизации собственных основных средств можно выразить формулой:

,

где Апл - сумма амортизационных отчислений на планируемый год;

ОФ i пл - среднегодовая стоимость основных фондов i-й группы, руб.;

N i - норма амортизационных отчислений по i-й группе, %;

n - количество групп основных фондов.

Расходы на ремонт основных средств предусматриваются в соответствии с состоянием и потребностью в ремонте помещений, оборудования и инвентаря. Они производятся за счет ремонтного фонда, который рассчитывается по нормам, предусмотренным предприятием в учетной политике и утвержденным на срок не менее 5 лет. Нормы отчислений устанавливаются в процентах к среднегодовой стоимости основных средств.

Износ санспецодежды и малоценных и быстроизнашивающихся предметов определяется исходя из методики отнесения стоимости МПБ на издержки обращения, которая предусмотрена в учетной политике предприятия. Возможны два варианта. По первому - стоимость МПБ после передачи их в эксплуатацию полностью относится на издержки обращения. По второму варианту порядок отнесения на издержки обращения износа МПБ определяется стоимостью единицы МПБ.

Малоценные предметы стоимостью, равной 1/20 от 100 МРОТ, относятся на издержки обращения в порядке, принятом для первого варианта. По остальным МПБ 50% их стоимости относится на издержки обращения при передаче их в эксплуатацию, а другие 50% - в момент выбытия этих предметов за непригодностью. Издержки по износу санспецодежды определяются исходя из плановой численности работников, норм обеспечения санспецодеждой, ее стоимости и нормативного срока использования.

Затраты по оплате процентов за пользование займом планируются с учетом норматива товарных запасов, наличия собственных оборотных средств и ставок банка за предоставление займа. Последовательность расчетов такова:

1) рассчитывается оборот по себестоимости на год, квартал, день, который включает товарооборот по покупным ценам и транспортные расходы;

2) определяется норматив товарных запасов по себестоимости;

3) исчисляется потребность в кредите;

4) рассчитываются расходы по оплате процентов за пользование займом в пределах:

• плановой величины;
• нормативной величины.

Нормируемая величина затрат по данной статье определяется исходя из потребности в кредите и ставки Центрального банка, увеличенной на 3%. Пример расчета суммы затрат по оплате процентов за пользование займом на планируемый год приведен в табл. 9.4.

Таблица 9.4

Расчет суммы затрат по оплате процентов за пользование займом на планируемый год

Показатели	Кварталы	Плани-руемый год
I	II	II	IV
1. Товарооборот по розничным ценам, тыс.руб
2. Товарооборот по покупным ценам, тыс.руб.
3. Транспортные расходы, тыс.руб.
4. Товарооборот по себестоимости, тыс.руб. (стр.2+стр.3)
5. Однодневный товарооборот по себестоимости, тыс.руб.	6,3	6,5	6,9	7,3	À
6. Норма товарных запасов в днях					À
7. Норматив товарных запасов по себестоимости в сумме, тыс.руб. (стр.5+стр.6)					À
8. Предполагаемая сумма собственных оборотных средств в товарных запасах, тыс.руб.					À
9. Потребность в займе, тыс.руб. (стр.7-стр.8)
10. Ставки за кредит:
10.1. Центрального банка, %					À
10.2. коммерческого банка, %					À
11. Расходы по оплате процентов за пользование займом, тыс.руб.:
планируемая сумма [(стр.9 ´ стр.10.2: 100) : 4]
нормативная сумма [стр.9 ´ (стр.10.1 + 3): 100] : 4

В составе прочих расходов значительная доля приходится на налоги и сборы, в частности на налог на пользователей автомобильных дорог. Плановая сумма платежей по этому налогу на предприятиях розничной торговли рассчитывается исходя из суммы валового дохода без налога на добавленную стоимость и установленной законодательством ставки.

Расчеты по основным статьям издержек обращения дают возможность уточнить общую сумму затрат на планируемый год.

Плановая сумма издержек обращения должна быть вписана в общую систему экономических показателей предприятия. Поэтому на заключительной стадии планирования производится увязка плана издержек обращения с суммой валового дохода и чистой прибылью, потребность в которой испытывает предприятие.

где И пл - плановые издержки обращения, руб.;

ВД - валовой доход предприятия, руб.;

НДС - налог на добавленную стоимость, руб.;

Сальдо внереализационных и прочих доходов и расходов, руб.;

Н - налог на прибыль, руб.;

ЧП - чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, руб.

Если такая взаимосвязь не обеспечена, то необходима дальнейшая корректировка плановой суммы издержек обращения, валового дохода или оборота по реализации товаров. В этом случае следует обозначить цель, которую преследуют разработчики плана издержек обращения, и рассмотреть различные варианты реализации этой цели. В рыночных условиях хозяйствования такой целью может быть получение чистой прибыли, необходимой предприятию для осуществления его производственного и социального развития (целевой чистой прибыли). План издержек обращения в этом случае должен обеспечить предприятию получение целевой чистой прибыли, а сам процесс планирования может быть произведен на основе имитационной модели многовариантных расчетов с варьированием отдельных показателей (товарооборота издержек обращения, валового дохода).

В основе разработки этой имитационной модели лежит метод планирования с использованием системы "взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли" (cost-volume-profit), который в мировой практике получил название метода CVP.

Применительно к планированию издержек обращения на основе метода CVP необходимо последовательно выполнить следующие расчеты:

• определить плановую сумму издержек обращения, обеспечивающую безубыточную работу предприятия;
• рассчитать сумму чистой прибыли, которую предприятие получит при запланированной тем или иным методом сумме издержек;
• обосновать плановую сумму издержек обращения, способную обеспечить предприятию необходимый размер целевой чистой прибыли.

Безубыточный I вариант проекта плана должен тем не менее обеспечить получение прибыли от реализации товаров для осуществления налоговых платежей в составе внереализационных расходов , т.е. прибыли в сумме 51 тыс. руб. (3000 × 1,7%). В этом случае плановая сумма издержек обращения может составить: 600 - 600 · 16,67% -51 = 449 тыс. руб., а в целом деятельность предприятия окажется бесприбыльной.

Во II варианте в расчет принимается плановая сумма издержек обращения, обоснованная нами в разд. 9.4, в размере 380 тыс. руб. Комплексная увязка этой суммы затрат с остальными экономическими показателями не позволила выйти на необходимый размер целевой чистой прибыли, предусмотренной в проекте плана хозяйственной деятельности предприятия в сумме 60 тыс. руб. Поэтому требуются дальнейшие уточнения показателей плана.

Прежде чем приступить к обоснованию других вариантов проекта плана, следует рассчитать сумму валовой прибыли, обеспечивающей при ставке налога на прибыль в 33% получение необходимой суммы целевой чистой прибыли. Это можно сделать по формуле:

ВП = ЧП / (1 - С н),

где ВП - валовая прибыль, тыс. руб.;

ЧП - целевая чистая прибыль, тыс. руб.;

С н - ставка налога на прибыль, в долях единицы.

Таблица 9.5

Имитационная модель многовариантных плановых расчетов издержек обращения предприятия

Показатели	Единица измерения	Варианты расчета
1. Товарооборот по розничным ценам*	тыс.руб.
2. Товарооборот по покупным ценам	тыс.руб.
3.Валовой доход:
в сумме	тыс.руб.
в % к товарообороту	%
4.Налог на добавленную стоимость:
в сумме	тыс.руб.
ставка в процентах	%	16,67	16,67	16,67	16,67
5. Издержки обращения:
5.1. переменные:
в сумме	тыс.руб.
в процентах к обороту	%	8,97	6,67	5,97	6,67
5.2. постоянные:
в сумме	тыс.руб.
в процентах к обороту	%	6,00	6,00	6,00	5,53
5.3. Всего
в сумме	тыс.руб.
в процентах в обороту	%	14,97	12,67	11,97	12,20
6. Прибыль от реализации:
в сумме	тыс.руб.
в процентах к обороту	%	1,70	4,00	4,70	4,45

Окончание табл.9.4

Для III и IV вариантов проекта плана издержек обращения сумма валовой прибыли будет составлять 90 тыс. руб. .

Тогда по III варианту проекта плана сумма издержек обращения может быть рассчитана исходя из следующего равенства:

ВД - НДС - ВР -- ВП = ИО,

где ВР - внереализационные расходы.

Таким образом, плановая сумма издержек обращения будет составлять^

359 тыс. руб. (600 - 100 - 51 - 90).

Анализ разработанных трех вариантов проекта плана издержек обращения показывает, что при запланированном объеме товарооборота в 3000 тыс. руб. максимально возможные суммы издержек обращения составят 449 тыс. руб. по I варианту плана для обеспечения безубыточной работы предприятия и 359 тыс. руб. по III варианту для получения целевой чистой прибыли в необходимом размере. По II варианту проекта плана наблюдается превышение на 29 тыс. руб. суммы издержек обращения по сравнению с III вариантом, что уже не обеспечивает получения целевой чистой прибыли.

Однако достижение целевой чистой прибыли исключительно за счет экономии издержек обращения не всегда возможно. Более вероятным будет достижение этой цели при одновременном увеличении объема розничного товарооборота и экономии издержек обращения. Поэтому целесообразно разработать еще один вариант проекта плана, в котором следует обосновать плановую сумму оборота по реализации товаров, способную при неизменяющейся ценовой политике и сохранившихся сумме постоянных и уровне переменных затрат обеспечить получение целевой чистой прибыли. Для этого плановую сумму розничного товарооборота примем за X и составим следующее уравнение:

0.2Х - 0,1667 × 0.2Х - 180 - 0.0667Х - 0.017Х = 90,

где 0.2Х - плановая сумма валового дохода, руб.;

0,1667 × 0.2Х - сумма налога на добавленную стоимость, руб.;

0.0667Х - сумма переменных издержек обращения, руб.;

0.017Х - сумма внереализационных расходов, руб.

Решив это уравнение, получим розничный товарооборот в размере 3255 тыс. руб.

Таким образом, IV вариант проекта плана также обеспечивает получение целевой чистой прибыли, но уже за счет увеличения товарооборота на 8,5% по сравнению со II вариантом и снижения уровня издержек обращения на 0,47% к розничному товарообороту. Этот вариант проекта плана издержек обращения представляется наиболее реалистичным.

* Цифры, выделенные жирным шрифтом, ранее предусмотрены в разработках по обоснованию проекта плана хозяйственной деятельности предприятия.

** Все налоговые платежи, кроме налога на прибыль, условно примем равными 1,7% розничного товарооборота.

Ни одна деятельность не возможна без затрат. Издержки - это один из показателей эффективности и интенсивности потребления ресурсов. От их размера зависит прибыльность организации. Одним из требований, которое предъявляется к руководителям коммерческих предприятий, является рациональное использование ресурсов. Для достижения этой цели необходимо уметь рассчитывать, анализировать и оптимизировать издержки фирмы. Как это правильно делать, вы узнаете из нашей статьи.

Определение

Издержки - это затраты на производство, транспортировку и хранение товаров. Их величина зависит от цен на потребляемые ресурсы. Запасы последних ограничены. Использование одних ресурсов означает отказ от других. Из этого можно сделать вывод, что все издержки фирмы по своей природе альтернативны. К примеру, сталь, использованная в автомобилестроении, потеряна для изготовления станков. А затраты труда слесаря равносильны его вкладу в производство, например, холодильников.

Виды расходов

Внешние (денежные) издержки - это затраты фирмы на факторы производства (заработная плата, закупка сырья и материалов, социальные нужды, аренда помещения и т.п.). Цель этих выплат заключается в привлечении определенного количества ресурсов. Это приведет к их отвлечению от альтернативных вариантов использования. Такие расходы еще называют бухгалтерскими.

Внутренние (неявные) издержки - это затраты собственных ресурсов фирмы (денежные средства, оборудование и т.д.). То есть, если организация располагается в помещении, которое ей принадлежит, то она теряет возможность сдавать его в аренду и получать с этого доход. Хотя внутренние издержки имеют скрытый характер и не отображаются в БУ, они все равно должны учитываться во время принятия управленческих решений.

Второй вид затрат включает в себя также "нормальную прибыль" - минимальный доход, который должен получать предприниматель, чтобы иметь возможность продолжать заниматься этим делом. Он должен быть не меньше вознаграждения от альтернативного вида деятельности.

Предпринимательские издержки включают в себя:

• бухгалтерские расходы;
• нормальную прибыль;
• таможенные пошлины, если такие присутствуют.

Альтернативная классификация

Неявные расходы носят скрытый характер, но их все равно нужно учитывать. Иначе обстоит дело с невозвратными затратами: они на виду, но их всегда игнорируют. Это расходы, которые были сделаны в прошлом, и их невозможно изменить в настоящем. Примером таких затрат является покупка машинного обо-рудования, сделанного на заказ, которое может использоваться для производства одного вида продукции. Расходы на изготовление такого станка относятся к невозвратным издержкам. Альтернативные затраты в таком случае равны нулю. К данному виду также относятся НИОКР, маркетинговые исследования и др. Существуют и предотвратимые затраты, то есть те, которые могут быть предотвращены: "раскрутка" нового товара в СМИ и т.п.

Поскольку величина внешних и внутренних издержек не совпадает, то существуют различия в объемах бухгалтерской и экономической прибыли. Первая представляет собой выручку от реализации за вычетом явных денежных затрат. Экономическая прибыль - разница между доходом от продажи и всеми затратами.

Виды издержек в краткосрочном периоде

В краткосрочном периоде все затраты делятся на постоянные и переменные. При этом важно различать суммарные расходы на весь объем продукции и на единицу - средние издержки. Рассмотрим детально каждый вид.

Постоянные (FC) затраты не зависят от объема изготавливаемой продукции (Q) и появляются до начала производства: амортизация оборудования, зарплата охраны и т.д. Их еще называют затратами на создание условий деятельности. То есть, если объем производства сократится на 20%, величина таких издержек не поменяется.

Переменные (VC) расходы меняются в зависимости от загруженности производства: материалы, зарплата рабочих, транспортировка т.п. Например, затраты на металл в трубопрокатном заводе увеличатся на 5% с ростом объемов изготовления труб на 5%. То есть изменения происходят пропорционально.

Общие издержки: TC = FC + VC.

Величина постоянных и переменных затрат меняется вместе с ростом объема производства, но не одинаково. На первых этапах развития организации они быстро растут. По мере увеличения объемов выпуска продукции их темп замедляется.

Средние издержки

На единицу выпускаемой продукции рассчитываются также удельные постоянные (AFC) и переменные (AVC) затраты:

С увеличением темпов производства постоянные расходы распределяются на весь объем, а AFC - уменьшаются. А вот переменные удельные затраты сначала снижаются до минимума, а потом под действием закона убывающей отдачи начинают расти. Совокупные затраты также рассчитываются на единицу продукции:

Удельные общие издержки изменяются аналогичным образом. Пока снижаются средние постоянные (AFC) и переменные (AVC), уменьшаются также ATC. А с ростом производства эти величины также возрастают.

Дополнительная классификация

В целях экономического анализа используются такой показатель, как предельные издержки (МС). Он представляет собой прирост затрат на изготовление дополнительной единицы номенклатуры:

МС = A TCn - A TCn-l.

Предельные издержки определяют, сколько заплатит фирма, увеличив объем производства на единицу. На величину этих затрат организация может повлиять.

Важно уметь рассчитывать все рассмотренные виды издержек.

Обработка информации

Анализ издержек показывает:

• когда MC < AVC + ATC, изготовление дополнительной единицы продукции снижает удельные переменные и общие затраты;
• когда МС > AVC + ATC, изготовление дополнительной единицы увеличивает средние переменные и совокупные расходы;
• когда МС = AVC + ATC, удельные переменные и общие издержки минимальны.

Расчет затрат в долгосрочном периоде

Рассмотренные выше расходы относились к решениям, которые нужно принимать немедленно. Например, чтобы определить, насколько можно увеличить производство товаров, которые будут продаваться со скидкой. В длительном периоде организация может изменять все факторы производства, то есть все издержки становятся переменными. Но если предприятие достигает объема, при котором АТС увеличиваются, то необходимо корректировать постоянные факторы производства.

Исходя из соотношения темпов изменения затрат на производство и объема изготовления выделяют:

• положительную отдачу - темпы роста производства выше совокупных издержек. Удельные затраты снижаются;
• убывающую отдачу - издержки увеличиваются быстрее, чем производство. Удельные затраты возрастают;
• постоянную отдачу - темпы роста производства и расходов примерно совпадают.

Положительная отдача масштабов обусловлена тем, что:

• специализация труда на крупном производстве снижает затраты;
• имеется возможность использовать отходы основного производства для выпуска дополнительной продукции.

Отрицательный эффект вызван ростом управленческих расходов, снижением эффективности взаимодействия между подразделениями.

Пока доминирует положительный эффект, средние долгосрочные издержки уменьшаются, при обратной ситуации - возрастают, а когда они равны, то затраты практически не меняются.

Ценообразование

Издержки продукции - выраженный в денежной форме расход всех факторов производства. Это очень важный показатель, который используется для расчета цены. Издержки и прибыль тесно взаимосвязаны. Поэтому основная цель ана-лиза затрат заключается в выявлении оптимального соотношения между этими показателями.

Классификация расходов имеет экономический смысл и используется на практике для решения следующих задач:

• оценки конкурентоспособности организации;
• регулирования прироста прибыли путем сокращения определенных категорий расходов;
• определения «запаса финансовой прочности»;
• расчета цены продукции через маржинальные издержки.

Чтобы удерживать оптимальную ценовую политику на рынке, необходимо постоянно анализировать уровень затрат. С этой целью принято рассчитывать валовые издержки (АС) на единицу номенклатуры. Кривая этих затрат на графике имеет U-образную фор-му. На первых этапах расходы высокие, так как большие постоянные затраты распределяются на маленький объем номенклатуры. С увеличением темпов AVC на единицу затраты уменьшаются и достигают своего минимума. Когда начинает действовать закон убывающей доходности, то есть на уровень издержек большее влияние оказывают переменные расходы, кривая начнет двигаться вверх. В одной отрасли одновременно действуют фирмы с разными масштабами, уровнем НТП и объемом затрат. Поэтому сравнение средних издержек позволяет оце-нить положение организации на рынке.

Пример

Просчитаем различные виды издержек и их изменения на примере ЗАО.

Затраты							Отклонения (2011 и 2012)
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
Сырье
Оплата труда
Социальные отчисления
Амортизация
Другие расходы
ИТОГО

Из таблицы видно, что самый большой удельный вес приходится на другие расходы. В 2012 году их доля снизилась на 0.8%. В это же время произошло снижение материальных расходов на 1%. А вот удельный вес выплат по заработной плате увеличился на 1,3%. Меньше всего расходов приходится на амортизацию и социальные отчисления.

Большой удельный вес прочих затрат можно объяснить спецификой деятельности предприятия. К этой категории относятся оплата различных услуг сторонним организациям, которая связана с реализацией товаров: прием, хранение, транспортировка сырья и т.д.

Теперь рассмотрим влияние товарооборота на издержки. Для этого необходимо просчитать абсолютную величину отклонений, разделить их на постоянные и переменные, а замет проанализировать динамику.

Показатель			Отклонение, тыс. руб	Темп роста, %
Товарооборот, т. руб.
Издержки обращения, тыс. руб.
Уровень издержек к товарообороту
Переменные затраты, тыс. руб.
Постоянные затраты, тыс. руб.

Сокращение товарооборота на 31,9% привело к снижению издержек обращения на 18 тыс. руб. Но эти же затраты по отношению к товарообороту выросли на 5,18%. В следующей таблице показано, как влияет объем производства на самые объемные статьи затрат.

Наименование статей	Периоды				Сумма издержек, пересчитанная к тов-ту, тыс. руб.	Изменение, тыс. руб.
						абсолютное отклонение	В том числе
	сумма, тыс. руб.	% к тов-ту	сумма, тыс. руб.	% к тов-ту			за счет товар-та	перерасход
Транспортные расходы
Отгрузка со склада
Сушка
Хранение
Отгрузка
Итого
Товарооборот

Уменьшение товарооборота на 220 млн. руб. привело к снижению переменных издержек в среднем на 1%. При этом практически все статьи затрат в абсолютном отношении снизились на 4-7 т. руб. В целом получен перерасход в объеме 22,9 млн. руб.

Как снизить издержки

Уменьшение расходов требует затрат капитала, труда и финансов. Данный шаг оправдан, когда увеличивается полезный эффект от изделия или уменьшается цена в конкурентной борьбе.

На снижение издержек влияют изменения:

• структуры товарооборота;
• времени обращения товаров;
• цен на товары;
• производительности труда;
• эффективности эксплуатации материально-технической базы;
• уровня НТП на предприятии;
• условий реализации.

Пути повышения уровня НТП:

• полное использование производственных мощностей (экономное потребление материалов и топлива);
• создание новых машин, оборудования и технологий.

Разработка ресурсосберегающих технологий в России длится уже 20 лет. Но с развитием рыночных отношений внедрение разработок НТП на промышленных предприятиях замедлились. Поэтому в нынешних условиях более целесообразно оптимизировать производительность труда. Расчеты экспертов показали, что ее рост на 40% зависит от совершенствования техники и на 60 % от человеческого фактора.

Очень важно правильно определять методы поощрения персонала. Э. Мэйо считал, что любая мотивация основана на удовлетворении социальных потребностей. Во время экспериментов, проводимых в 1924-1936 гг. на заводе «Вестерн электрик» в Иллинойсе, социолог смог доказать, что неформальные отношения между сотрудниками имеют большее значение, чем условия труда или материальное поощрение. Современные исследователи утверждают, что сама по себе социальная значимость для человека очень важна. Если она дополняется возможностью помогать людям, приносить пользу, то производительность повышается без материальных затрат. Это направление стимулирования особенно важно для сотрудников, которые работают по призванию. Но это не означает, что конкурентный уровень заработной платы не имеет значения. Оплата труда должна повышаться с ростом эффективности производства.

Резюме

Издержки и прибыль тесно взаимосвязаны. Невозможно получать доход, не затрачивая при этом капитал, человеческие или материальные ресурсы. С целью увеличения уровня прибыли издержки необходимо правильно рассчитывать и анализировать. Существует много различных классификаций, но самая важная из них заключается в делении затрат на постоянные и переменные. Первые не зависят от объема выпускаемой продукции и существуют для обеспечения условий труда. Вторые изменяются пропорционально темпам роста производства.

Для более полной характеристики издержек обращения в предприятии торговли используют следующие показатели:

1) Уровень издержек обращения, с помощью которого затраты соизмеряются с результатом деятельности предприятий:

Уио =ИО/Рх100%
где Уио - уровень издержек обращения, %-

Р - объём товарооборота, тыс. руб.

2) Абсолютная экономия (перерасход) издержек обращения определяется по формуле:

Эабс = ИО1 - ИО0
где ИО1 - сумма издержек обращения в отчетном году, тыс. руб.;
ИО0 - сумма издержек обращения в прошлом году, тыс. руб.

3) Относительная экономия (перерасход) издержек обращения определяется по формуле:

Эотн = ((Уои1 – Уио0)хТ1)/100
егде Уио1 Уио0-уровень издержек обращения в отчетном и прошлом годах, %-
Тф - фактический объем товарооборота в отчетном году, тыс. руб.;
Т1 - объем товарооборота в отчетном году, тыс. руб.

4) Постоянные издержки обращения подразделяются на полезные и бесполезные (холостые). Данное деление затрат связано со скачкообразным изменением использования производственных ресурсов. Бесполезные (холостые) затраты образуются при простоях оборудования, изменении численности работников и т.д.

Бесполезные постоянные издержки обращения определяются по следующей формуле:

ИОбесп = (Тмах - Тф) х ИОпост/Тмах
где ИОбесп - сумма бесполезных издержек обращения, тыс. руб.;
Тмах, Тф - объем товарооборота, максимальный и фактический, тыс. руб.;
ИОпост - сумма постоянных издержек обращения, тыс. руб.

Сумма полезных постоянных издержек обращения определяется по формуле:

ИОполез = Тф х ИОпост/Тмах тогда
ИОпост = ИОполез + ИОбеспол

5) Издержкоемкость реализации товаров рассчитывается по следующей формуле:

Ие =ИО/Т
где Ие - издержкоемкость реализации товаров;
ИО - сумма издержек обращения, тыс. руб.;
Т - объем товарооборота, тыс. руб.

Наибольшее количественное влияние на сумму и уровень и издержек обращения оказывают следующие факторы:

Объем товарооборота;
структура товарооборота;
индексы цен, ставок, тарифов.

Для определения влияния объема товарооборота на сумму и уровень издержек обращения текущие затраты группируются на условно-переменные и условно-постоянные затраты и далее осуществляется их пересчет на фактический товарооборот отчетного года в действующем или сопоставимом виде.

1) При перерасчете условно-переменных затрат предприятия на фактический товарооборот отчетного года их уровень остается неизменным, а сумма пересчитывается по следующей формуле:

ИОперпер = Уиопер0х Т1/100
где ИОперпер - сумма переменных издержек обращения, перерассчитанная на фактический товарооборот отчетного года, тыс. руб.;
Уиопер0 - уровень переменных издержек обращения прошлого года,%;

При пересчете условно-постоянных издержек обращения на фактический товарооборот отчетного года их сумма остался неизменной (постоянной), а уровень рассчитывается по следующей формуле:

Уиопостпер = ИОпост0 х 100 / Т1
где Уиопостпер - уровень постоянных издержек обращения, пересчитанный на фактический товарооборот отчетного года,%;
ИОпост0 - сумма постоянных издержек обращения прошлого года, тыс. руб.;
Т1 - фактический товарооборот отчетного года, тыс. руб.

2) Расчет влияния изменения структуры товарооборота на уровень издержек обращения осуществляется методом процентных чисел.

Расчет влияния осуществляется по следующим этапам:

Первоначально рассчитывается структура товарооборота в разрезе реализуемых товарных групп за прошлый и отчетный периоды (или согласно плановому и фактическому товарообороту).
- Затем определяется издержкоемкость реализации отдельных товарных групп (уровень издержек обращения по каждой товарной группе) за прошлый период (или согласно плану).

Процентное число при структуре товарооборота прошлого (планового) года = структура товарооборота прошлого года (по плану) Ч уровень издержек обращения прошлого года (по плану);
процентное число при структуре товарооборота отчетного года - структура товарооборота отчетного года (фактическая) Ч уровень издержек обращения прошлого года (по плану).

Рассчитанные процентные числа по каждой товарной группе суммируются и отражаются по строке «Итого».

Осуществляется расчет влияния изменения структуры товарооборота на уровень издержек обращения по следующей формуле:

Уио (структТ) = % Число1 / 100

Рассчитывается влияние изменения структуры товарооборота на сумму издержек обращения по следующей формуле:

ИО (структТ) = Уио(структ) хТ1 / 100
где Т1 - фактический товарооборот отчетного года, тыс. руб.

3) Расчет влияния изменения цен, ставок, тарифов на сумму и уровень издержек обращения проходит по следующим этапам.

а) Осуществляется группировка издержек обращения в зависимости от вида используемых ресурсов.

Расходы, связанные с содержанием трудовых ресурсов;
расходы, связанные с содержанием и использованием основных фондов;
расходы, связанные с содержанием и использованием оборотных средств;
транспортные расходы;
прочие расходы.

б) Проводится сбор информации об индексах цен, ставок, тарифов на каждый вид затрат.

в) Осуществляется расчет суммы издержек обращения отчетного года в сопоставимом виде путем деления суммы издержек обращения отчетного года по каждой группе и виду текущих затрат на соответствующий индекс цен, ставок, тарифов.

г) Определяется размер влияния изменения цен, ставок, тарифов на сумму издержек обращения путем вычитания из суммы издержек обращения в сопоставимом виде суммы издержек обращения отчетного года.

4) Важным элементом расходов являются налоги, уплачиваемые предприятием торговли.

Всю совокупность налогов, установленных законодательством, можно объединить в 5 групп:

Налоги с оборота;
налоги, сборы, относимые на издержки обращения;
налоги, сборы, относимые на финансовые результаты деятельности;
налоги, уплачиваемые с прибыли до налогообложения;
налоги, сборы, относимые на чистую прибыль.

Задачи анализа издержек обращения состоят, в том, чтобы дать общую оценку выполнения плана издержек обращения, как в целом, так и в разрезе статей, установить факторы и размеры их влияния на уровень издержек обращения и разработать мероприятия по мобилизации выявленных резервов в ходе анализа.

Анализ издержек обращения проводится по данным статистическим и бухгалтерской отчётности, материалам текущего учёта, первичным документам, внеучётным источникам информации и личным наблюдениям. Основной источник анализа издержек обращения - квартальный и годовой «Отчёт о сведениях, о торговой деятельности, в котором показаны фактические суммы расходов по статьям и в целом по предприятию.

Внимание, только СЕГОДНЯ!